东盟国家税制专集——马来西亚篇

马来西亚的主要税种有公司所得税、个人所得税、石油所得税、销售税、服务税、不动产利得税、印花税等几个税种。其中公司所得税、个人所得税是税收中的重中之重。

一、公司所得税

马来西亚于1968年1月1日开始实施《1967年所得税法案》。2017年12月27日，对所得税法案进行了再次修正，即《2017年所得税（修订）法案》。

（一）纳税人

在马来西亚，公司所得税是对公司、信托公司和非法人团体（不包括合伙企业）征收的，政府机构、慈善机构和宗教组织、工会和其他经批准的机构一般都免税。

在《所得税法》中，公司被定义为一个法人团体，包括任何由外国法律或根据外国法律确立的独立法人身份的机构。这项审查限于马来西亚注册的上市公司（berhad）和私人有限公司（sendirianberhad），以及类似的外国公司，无论是居民还是非居民。这些实体将被称为公司。

合伙企业不是单独的应纳税的人，每一个合伙人都要对他从合伙企业中获得的收入缴税。然而，必须提交一份确定合伙人净收入或损失的合伙关系申报。有限责任合伙公司的合伙人从有限责任合伙公司获得的报酬要被征税，但由有限责任合伙公司支付的利润、被记入或分配的利润不被征税。

公司所得税受《2017年所得税（修订）法案》约束。公司所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，划分的标准是公司的实际经营管理机构是否在马来西亚，若在，就是马来西亚的居民纳税人，履行无限纳税义务；否则就是非居民纳税人。

如果在马来西亚能够对公司的经营实施控制和管理，该公司就被称为居民。一般来说，公司的核心管理和控制地通常是公司决策者为公司经营目的而开会的地点，即举行董事会的地点。公司居民的标志是决策者的行为而非股东的行为，因为公司事务实际上是由决策者来管理的。

2011年5月16日公布的关于公司和个人的居住状况的公开裁决，为确定公司的居民纳税人身份提供了指导。

从本质上讲，如果在纳税年度的任何时候，一个公司的交易活动的管理和控制都在马来西亚进行，公司是马来西亚居民公司。在实践中，召开董事会议的地点被视为管理和控制业务或事务的场所。

一个在马来西亚经营的公司，在基础年份的任何时间，尽管公司的其他所有会议都不在马来西亚召开，只要其公司业务或业务之一的管理和控制在马来西亚实施，则该公司就被认为是马来西亚的居民。因此，如果一个在马来西亚经营的公司如果想成为非居民，必须确保其所有的董事会议在国外召开。

公司可能变换住址。公司可能一年是马来西亚居民而另一年不是。但是，一旦某公司在基础年份被确认为马来西亚居民，除非它能够向国内收入署提供有令人满意的理由证明自己是非居民，否则在未来所有的基础年份中，该公司都将被认定为马来西亚居民。

公司居民身份的认定取决于该公司基础年份的情况而非评估年份。尽管公司汇总账户的时间不同，但是确认居民身份的基础年份是截止到上年的12月31日的这一年。另外，尽管公司的管理和控制在马来西亚实施了不足一年时间，但仍然被认定为全年的居民身份。

（二）应纳税所得额的计算

在2021年12月31日及之前，所有人从马来西亚以外的来源获得并在马来西亚收到的收入都可以免税，但从事银行、保险或海运或空运业务的居民公司除外。自2022年1月1日起，马来西亚居民公司从马来西亚境外获得的收入需纳税。对于非居民而言，只就其来源于马来西亚的收入征收所得税。

征税收入包括营业所得和利润、股息、利息和租金、特许权使用费、保险费和其他收益或所得。应纳税所得额是在征税收入的基础上，通过一系列步骤确定的，每一步都有允许扣减费用。营业所得和利润按权责发生制计算征税。

1．总收入

总收入是指在营业过程中相关期间内售出存货、提供服务、使用任何交易财产等获得的收入，另外，还包括：

（1）保险、保证、赔偿损失、恢复原状、退款；

（2）该收入来源的收入损失赔偿金；

（3）不在马来西亚居住的纳税人在课税年度的评税基期内由来源于马来西亚的利息或特许费构成的收入；

（4）来源于马来西亚的股息收入（税前收入）；

（5）实物收入。取得不随时间减少的收入或报酬时，应作为他在相关期间内的总收入（如果该收入是具有市场价值的实物，则为该实物在给付时的市场价值）。

2．可以扣除的成本费用

纳税人在纳税年度内，纳税人为取得收入而产生的所有成本费用支出，均可扣除。该支出包括：

（1）借款利息。该借款必须用于该期间内收入生产；或者用于为取得收入所使用或持有的资产。

（2）土地或建筑物租金。

（3）修理生产经营的房屋、工厂、机器设备或地上固着物的修理费用，或者更新、修理或变更为上述目的而使用的工具、器具或物品的费用，但运输工具、器具、物品或其他运输方式除外。

（4）可以从相关总收入中作下列扣除，扣除不应超过10万林吉特：

①与雇佣雇员的报酬有关的工资税；

②营业的流转税；

③合法资本费用；

④为农作物培育目的而进行的再植费用或为再植而进行的农田改进费用；

⑤为提供在营业的总收入生产中雇佣的残疾人的辅助设备，由相关人在相关期间支付的费用；

⑥为翻译或以马来语发行由马来西亚国家语文出版局批准的文化、文学、职业、科学或技术书籍，由相关人在相关期间内支出的费用；

⑦为向公共图书馆提供设备，以及向公共图书馆、高等教育学校或研究机构图书馆捐献，由相关人在相关期间内支出的费用；

（5）可以从相关总收入中作下列扣除，扣除不应超过20万林吉特：

①由部长批准，为向慈善组织提供服务、公共娱乐或进行捐献，或者向附属于教育、卫生、住房、基础设施和信息通讯技术的社会工程提供上述服务、娱乐或进行捐献，由相关人在相关期间内支出的费用；

②为提供相关人的营业雇员受益的子女护理中心及对该中心进行维护，由相关人在相关期间内支出的费用，但不包括土地、房屋、建筑物、结构、永久性工作物以及它们的变更物、附属物、扩展物或者任何财产权的获得所支出的费用；

③为建造和管理由部长批准的音乐或文化组织，由相关人在相关期间内支出的费用；

④为向由文化艺术和观光部批准的艺术文化活动提供捐赠，由相关人在相关期间内支出的费用；

（6）为帮助在依法设立的高等教育机构学习的学生顺利获得文凭或学位(包括硕士和博士学位)而提供奖学金。该奖学金只能授予自己没有收入来源的全日制学生，并且父母或监护人的月收入不超过5000林吉特；并且不应包括除学校所要求的学习和教育辅助以及学习期间合理的生活支出以外的支付款；

（7）由公司在相关期间内支出的为获得由部长决定的认证机构颁发的伊斯兰教律法的合法食物证书以及质量认证标准和体系证书而支出的非资本支出费用；

（8）为在马来西亚境内向马来西亚居民提供培训（不是相关人的雇员，与相关人的营业有关），由相关人在相关期间支出的费用。

（9）由相关人或其代表人直接承担的和他的营业有关的科学研究所需的费用支出，可以从相关总收入中扣除，但是工厂、机器、地上固着物、土地、房屋、建筑物、结构或永久性工作物以及它们的变更物、附属物、扩张物的资本费用或获得财产权利的资本费用不包括在内。

3．不得扣除的费用

资本、私人或家庭性质的费用，以及不完全和不专门为产生收入而发生的费用，都是不可扣除的。不得扣除的费用包括：

（1）家庭或个人费用支出；

（2）不是完全用于生产总收入的现金支出；

（3）撤回的资本或者用于或打算用于资本的金额；

（4）未获批准的养老金、准备金、储备金、孤寡基金或合作社团或其他类似基金或合作社团；

（5）在马来西亚森林伐木的执照或许可证使用费；

（6）超过5万林吉特的机动车出租租金收入，但经有关机关许可的机动车商业出租除外；如果在出租之前，该机动车未经任何使用，并且该机动车的总成本不超过15万林吉特，则为超过10万林吉特的租金；该机动车在各课税年度的扣除的最大额的总和不得超过上述情形中的5万或10万林吉特。

（7）招待费用，包括支付给该法人的雇员在招待时由该雇员支付的招待费用；但不包括对其雇员的招待费用，除非该费用附随于对其他人的招待费用；由招待客户或顾客支出构成的营业或包含该支出的营业的招待，并且该招待在营业的日常过程中由客户或顾客提供；为促进出口而在马来西亚境外的贸易事务或工业展览上进行的促销礼品；该法人营业的促销产品样本；或者由在马来西亚境内或境外的休假旅行费构成的对雇员补贴。

（8）年度股东大会费用。

（9）罚金和罚款。

4．资产的税务处理

一般来说，会计折旧是不允许被扣除的，但根据《所得税法》规定计提的折旧可以扣除。

工业建筑在购置的当年计提10%的折旧,此后每年计提3%的折旧,直到成本被注销。

厂房和机械在购置的当年计提20%的折旧，此后每年计提10%、14%或20%的折旧。符合条件的支出包括企业使用的资产成本，如厂房和机器、办公设备、家具和配件、汽车等，其中包括厂房和机器的建造和安装成本。如果一项资产是以分期付款方式获得的，特定基准期间的合格支出是基于在基期期间的资本偿还额（利息偿还部分是可扣除费用）。

每项成本低于1300林吉特的小型价值资产，均有资格在购进年度全额扣减或加速资本补贴，前提是此类资产的总价值在评估年度不超过1.3万林吉特。符合条件的中小企业不受最高限额的限制。

折旧从资产购置的纳税年度开始计提。

未被计提的折旧可以无限期地延续下去，以抵消同一业务未来的收入。

专利权的购置成本可以在5年的时间内分期摊销。专利权指的是专利、工业设计或商标，购置成本包括咨询费、律师费和印花税，但不包括特许权使用费。

5．亏损弥补

2019课税年度之前的年度亏损，可以无限期结转其后的课税年度,直到其亏损被完全弥补,除非公司股权有实质性的变化。

自2019课税年度起，年度亏损只能结转到其后连续10个课税年度。

过渡性条款规定，从2018年课税年度起将以前的累计亏损结转到连续10个课税年度(即2019至2028年的课税年度)。

6．公益性捐赠的处理

（1）对图书馆捐赠扣除的规定，可从调整后收入中减去公司在纳税年度为了改进公共图书馆的设备、以及建设公共图书馆或者学校、高等教育机构的图书馆而捐赠的金钱数额，但是不得多于2000林吉特。

（2）公司在该纳税年度为了残疾人的利益建设公共设施而捐赠的金钱或者其他价值。该价值的数额由相关的地方当局确定。

（4）公司在该纳税年度向官方核准的卫生保健机构赠与的金钱或者医疗设备的价值（其价值由卫生部门核定）。但是该扣除的数额不得超过2000林吉特。

（5）公司在该纳税年度向国家艺术馆或者州艺术馆捐赠的美术作品的价值。其价值由国家艺术馆或者州艺术馆核定。

（三）税率

在马来西亚，从2014年1月1日起（根据实际的立法修订），中小企业被定义为拥有如表1所示的销售或雇员人数的企业。

表1  中小企业标准

马来西亚公司所得税，自2019年课税年度起，企业所得税税率为24%。

仅在2022年课税年度，对公司(不包括中小企业)的应税所得，超过1亿林吉特的部分征收33%的一次性税收；这意味着最初的1亿林吉特的应税所得按24%的标准税率征税，超过1亿林吉特的金额将按33%的税率征税。

从2020年课税年度起，实收资本少于250万林吉特、业务来源总收入不超过5000万林吉特的中小企业，应纳税所得额的前60万林吉特按17%征税，超过60万林吉特的余额按标准税率征税。

从2021年课税年度起，如果中小企业在2020年7月1日至2022年12月31日期间开始运营，那么在前3个课税年度，中小企业将获得相当于经营支出/资本支出的退税(上限为20,000林吉特)。中小企业必须符合以下条件，才有资格获得退税。

（1）中小企业不拥有或被关联公司或有限责任合伙企业(LLP)直接或间接拥有，而该公司或有限责任合伙企业的实缴股本为普通股，或在评税基期开始时的出资超过250万林吉特；

（2）中小企业的经营场所并非由关联公司或LLP使用；

（3）中小企业不使用相关公司或LLP拥有或以前处置的工厂、设备和设施；

（4）合资格中小企业的雇员(行政总裁及董事除外)并非关联公司或LLP的雇员；

（5）中小企业所从事的业务活动与其关联公司或有限责任合伙人或独资企业不同，如果该独资企业已转变为公司或有限责任合伙人；

（6）中小企业并非因合并或收购两家或以上公司或有限责任合伙人而成立；

（7）中小企业不是由公司或合伙企业转换为有限责任合伙企业。

（四）税收优惠

1.先锋地位公司的优惠

先锋地位授予参与推广活动或生产推广产品的公司。被授予先锋地位身份的公司可以享受法定收入的全部或部分所得税减免5年，在某些情况下还可以再减免5年。具体见表2。

表2  先锋地位公司享受的优惠

任何未获免税的剩余应税所得，均须按现行的公司所得税税率缴税。

2.投资免税

发生的与推广活动或产品有关的全部或部分合格资本支出，均可在5年或10年内获得投资免税额。投资免税额可从应税所得中全部或部分扣除。

投资免税额只在符合条件的资本支出发生的年份被授予。投资免税额是按符合条件的资本开支的百分比授予的，可从应税所得(1991年1月1日前申请批准的调整后收益)中扣除。相关比例如表3。

表3  投资免税比例

任何未获免税的剩余应税所得，均须按现行的公司所得税税率缴税。

2024 年 4 月 5 日，马来西亚政府发布了《2021 年所得税（免税）2024 修正案》，对基金管理公司提供的以下几类基金管理服务取得的法定收入作出了修改：（1）向马来西亚的可持续和责任投资（SRI，指通过结合环境、社会和治理以实现经济增长和可持续发展的投资方式，包括投资绿色债券和气候债券）基金提供基金管理服务，取得的所得继续免征所得税；（2）向马来西亚的商业信托、房地产投资信托、境内外投资者提供基金管理服务，取得的所得免征比例从 100%降至60%。上述政策有效期限截至 2027 年 12 月 31 日。

二、个人所得税

马来西亚个人所得税采用综合所得税制，对居民纳税人从境内外取得总收入减除家庭负担和基本生活需要以及限额减除用于教育培训、医疗、书籍、公益捐赠等支出后的余额计征所得税。同时，考虑低收入居民负担和照顾妇女，给予特殊优惠。

马来西亚个人所得税也受《2017年所得税（修订）法案》约束。

（一）纳税人

个人所得税是对个人来自马来西亚的所得按年征收。马来西亚也将个人纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，个人的居民身份对他的所得来源地域范围没有影响，但决定了他是按居民还是非居民的税率征税，以及他是否有权享受个人的宽免扣除。

居民纳税人判定标准是住所和居住时间。从居住时间来看，以下四种情况被判定居民纳税人。

（1）在一个纳税年度（公历年，下同）中，居住至少182天；

（2）在一个纳税年度中居住不足182天，但与相邻纳税年度连续居住至少182天；

（3）在一个纳税年度居住不少于90天，且此前四个纳税年度中有三个纳税年度居住不少于90天的；

（4）在一个纳税年度的后一年是居民纳税人且在该纳税年度的前三年也同样是居民纳税人。

已婚夫妇要分别纳税，但可以选择联合纳税。妻子可以书面的方式选择（如果妻子愿意作此选择），在该课税年度其总收益应当与其丈夫的总收益合计，并且以其丈夫的名义进行评估；或者丈夫可以书面选择（如果该丈夫愿意作此选择），在该课税年度其总收益应当与其妻子的总收益合计，并且以其妻子的名义进行评估。如果丈夫或者妻子在该纳税年度不在本国居住，则在此情形下，依照本款规定提出的书面选择的一方必须为马来西亚公民。该书面选择只应由一个妻子提出。如果妻子提出了书面要求，并且其总收益将要与其丈夫合计，或者如果丈夫提出了书面要求，并且其总收益将要与其妻子的总收益合计，则在该纳税年度内，提出要求的丈夫或者妻子将视为没有应税收入。“选择”应当在在下一年度的4月1日之前作出，但是如果获得了总干事的同意，则可以在其后的任何一天作出。

合伙企业不是单独的应纳税人，每一个合伙人都要对他从合伙企业中获得的收入纳税。但是，必须提交一份确定净合伙收入或亏损的合伙申报表。有限责任合伙公司的合伙人从有限责任合伙公司获得的报酬要被征税，但由有限责任合伙公司支付的利润、被记入或分配的利润不被征税。

（二）应纳税所得额

马来西亚对个人来自马来西亚的收入征收个人所得税。在2021年12月31日之前，马来西亚居民个人在马来西亚境外取得的收入免征税款。自2022年1月1日起，该豁免只适用于非居民个人在马来西亚获得的来自外国的收入。作为过渡，居民个人在2022年1月1日至2026年12月31日期间可以免税。

1．应税收入

应税收入包括来自企业的收益、合伙收入、就业收入、股息、利息和租金、特许权使用费、保险费和其他收益或利润。某一年的应纳税所得额，是从该年的应税收入中扣除个人免税额和其他的减免和扣除的余额，并以此确定适用税率。

就业收入是指在马来西亚工作取得的收入，不论其收入是在哪里支付的都需要纳税。就业收入包括工资、小费、临时收入、实物津贴、税收返还和雇主提供的免租住所。

2．免税收入

免税收入包括非居民取得的外国收入（无论是否在马来西亚收到）、某些利息、特许权使用费、退休津贴和养老金支付，以及因受限制而导致的失业补偿。从2008年评估年度起，如果雇员从他的雇主那里收到的通常提供给所有雇员的某些就业福利或礼物可免税。截至2021年12月31日，除从事银行、保险或海运或空运业务的居民公司外，任何人在马来西亚获得的外国收入均免税。

由雇主提供的医疗津贴、子女津贴不纳税。雇员休假旅行只限一次海外旅行，最大限额为3000林吉特和每年三次地方旅行免税。由雇主提供给雇员私人用的汽车和其他家计项目按低于雇主实际发生成本的比率评估。由雇主提供的免租住所按低于雇员全部现金报酬或实际租金价值30%的比率进行评估。

短期访问的非居民雇员在马来西亚工作时间1年中不满60天时，其来自马来西亚的收入不纳税。

海外移民在马来西亚运营总部和地区办事处仅就其在马来西亚期间取得的应纳税所得额部分缴纳个人所得税。

3．扣除的具体规定

纳税人在纳税年度内，纳税人为取得收入而产生的所有成本费用支出，均可扣除。

一般来说，纳税人为取得收入而支付的借款利息和特许权使用费都可以扣除。对已获批准的慈善机构的捐款可作扣减。购买的房屋如果全部或专用于生产应纳税所得额，购买的房屋所支付的利息，也可扣除。

居民纳税人的其他主要扣除项目如下：

（1）纳税人个人扣除。基础扣除为9000林吉特，残疾人附加扣除6000林吉特。

（2）（联合纳税时）配偶扣除。基础扣除为4000林吉特，残疾配偶可获得额外扣除5000林吉特(在2021年评估年度之前，扣除金额为3500林吉特)(需要社会福利部门的证明)。

（3）子女扣除。普通（18岁以下每人）2000林吉特，每名18岁以上正在接受全日制高等教育的子女8000林吉特。残疾子女每人6000林吉特，正在接受全日制高等教育的残疾子女14000林吉特。

（4）人寿保险费：最高扣除3000林吉特。

（5）核准退休金或公积金的供款(自2022课税年度起计，包括自雇人士或可享退休金人员的自愿性供款)。

根据《1980年养老金法案》的规定，可领取养老金的个人，在以下项目未申请扣除的情况下，（4）、（5）最高可扣除7000林吉特:向核准的养恤金或公积金供款；或根据任何有关寡妇、鳏夫和孤儿养恤金的书面法律或在规定法律范围内的任何核准计划作出的供款。

（6）对私人退休计划及/或递延年金保费的供款(2012-2025)，最高扣除3000林吉特。

（7）父母的医疗、特殊需要和照顾费用1，8000林吉特。

（8）医疗和教育保险费，最高扣除3000林吉特。

（9）医疗费

自2022年课税年度起，本人、配偶或子女患有严重疾病(包括本人或配偶的生育治疗；本人、配偶或子女为(i)完成医疗检查和某些疫苗接种而支付的最高不超过1,000林吉特的费用；（ii)COVID-19检测试剂盒或自我检测试剂盒(2021年起)；或(iii)由注册医生进行精神健康检查或咨询)，8000林吉特。

父母，8000林吉特。

2011年5月4日发布的准则列出了“严重疾病”清单，包括艾滋病、帕金森病、癌症、肾衰竭和白血病。

（7）残疾人设备费。为残疾人（本人、配偶、子女或父母）提供辅助设备，最高限额6000林吉特。

（8）经批准的纳税人课程的教育费用，最高限额7000林吉特。

包括参加技能提升和自我提升课程的费用，上限为1,000令吉(适用于2021课税年度或2,000令吉适用于2022和2023课税年度)。

（9）生活方式减压费用（购买阅读材料、个人电脑、智能手机、平板电脑、互联网订阅、运动和健身器材以及健身房会员费），最高限额2500林吉特。

购买运动器材、租用或进入任何体育设施的费用，以及任何体育比赛的注册费，额外减免500林吉特。

（10）购买母乳喂养设备，最高限额1000林吉特。

（11）支付给子女看护中心和幼儿园的费用，最高限额1000林吉特。2020－2023年，最高限额3000林吉特。

（12）在国民教育储蓄计划为纳税人的孩子的利益存款，最高限额8000林吉特(直至2022课税年度)。

（13）对社会保障组织的供款，最高限额为350林吉特。

4.税收抵免

（1）低收入抵免。如果居民个人的应税收入不超过35000林吉特，就有权从他的应纳税额中获得400林吉特的抵免。如果一对夫妇选择进行联合纳税，如果配偶没有应税收入，或者他们的合计应税收入低于35000林吉特，则可以为配偶提供额外的400林吉特的抵税。

（2）伊斯兰教教会费抵免。

（3）离境税的抵免。自2019课税年度起，穆斯林所进行的非规定的麦加朝圣或其他宗教朝圣的个人纳税人可获相当于离境税的抵免，这在纳税人的一生中只能申请两次，而且不包括为进行麦加朝圣而支付的离境税。

（三）税率

马来西亚个人所得税的税率，如表4。

表4  个人所得税税率表（自2023纳税年度）

除对在马来西亚短期逗留和在马来西亚工作不满60天的非居民取得的收入给予免税外，其他非居民的收入，包括商业、贸易或（需要高等教育或专门技能的）职业所得和受雇所得、股息、租金，不享有减免优惠，并按30%的统一税率缴税。

（四）扣缴所得税和预提所得税

根据每月税收扣除计划，就业收入将被预扣税款。所有的雇主都必须按月从雇员的雇佣收入中扣除税金（从2015年1月开始工资包括所获得住宿等福利的价值）。一般来说，向居民支付的其他款项不征收预提所得税。

对于非居民纳税人在马来西亚取得的下列收入，征收预提所得税：

（1）因动产的使用、提供技术咨询服务、提供厂房和机械安装服务以及因提供其他无形资产的使用而取得的收入，税率为10%；

（2）因提供专利的所得，税率为10%；

（3）银行存款利息所得，税率为15%；

（4）大众演出的所得，税率为15%。

三、石油所得税

该税适用于1968年1月1日生效的《1967年石油所得税法令》。石油所得税是对在马来西亚从事石油生产经营的公司获得的所得征收的一种税，是公司所得税的替代，应纳税所得额的计算同公司所得税，只是税率不同。石油所得税最初税率为40%，1998年起降为38%。

1974年，马来西亚组建马来西亚国家石油公司（PETRONAS），属于国有企业。由马来西亚政府全面拥有。并获有国会通过石油开发法令，授予拥有和控制马来西亚石油资源的所有权利。

PETRONAS管理所有马来西亚境内的上游作业，并通过生产共享合同聘用多家国际石油与天然气公司参与勘探、开发及生产马来西亚的石油与天然气。

根据共享合同，被生产的所有石油的10%属马来西亚政府（5%联邦政府和5%州政府），剩余的依照合同在PETRONAS和石油公司之间划分，然后依据各自取得的份额缴纳石油所得税。

四、不动产利得税

不动产利得税对法人和自然人转让不动产取得的利得征收。

转让收益按照转让价格减去购进成本和转让费用的公式计算。转让损失允许从当年的不动产利得中抵扣。

1．法人适用的税率

法人出售马来西亚境内的土地以及土地权实现的利得要缴纳不动产利得税，税率取决于不动产在转让日以前的持有期限。自2019年1月1日起，法人适用的税率见表5。

表5 马来西亚不动产利得税税率表（法人）

2．自然人适用的税率

自然人应就其来源于转让马来西亚境内的不动产或转让不动产公司股份的利得缴纳不动产利得税。自2019年1月1日起，自然人适用的不动产利得税税率见表6。

表6  马来西亚不动产利得税税率表（自然人）

除了免税项目外，按不动产的处置价值或全部现金按3%预扣不动产利得税税款。该项预提税款必须在资产处置后的60天内由应税资产的受让人扣下，并支付给总干事。

五、暴利税

暴利税是对拥有油棕榈资产并取得暴利税执照的油棕果生产商征收的一种税。

在马来西亚半岛，当国家公布的棕榈油的价格超过每吨2500林吉特时，税率为3%；而在沙巴州（Sabah）和沙捞越州（Sarawak），当国家公布的棕榈油的价格超过每吨3000林吉特时，税率为1.5%。

暴利税是针对油棕果生产商所持有的油棕总面积不少于40.46公顷或100英亩，按以下比率计算：

马来西亚半岛：

应纳税额=(A–2500)×0.03×B

沙巴和沙捞越：

应纳税额=(A-3000)×0.015×B

A=由马来西亚棕榈油委员会公布的全国粗棕榈油月均价格；和

B=每月油棕果实总产量，以吨计。

油棕果实是指油棕未经加工的果实，无论是成串的还是松散的。粗棕榈油是指原产或从油棕果实果皮中提取的粗棕榈油。

六、消费税

现行消费税法是对在马来西亚生产和进口应税消费物品征收的一种流转税，并从2004年1月1日起开始生效。消费税实行单一环节征收，征收范围有限，仅限于对香烟、啤酒及酒、汽车、货车和摩托车征收。计征方法上采用从价计征和从量计征，香烟、啤酒及酒采用从量计征，其他的采用从价计征。征收范围与税率如表7所示。

表7  马来西亚消费税简表

七、销售税和服务税

销售税（法令生效于1972年）和服务税（法令生效于1975年），自2015年4月1日被货物和服务税取代；但自2018年9月1日起，货物和服务税又被新的销售税和服务税（SST）所取代。

销售税是一种从价单环节税，对在马来西亚生产或进口到马来西亚的应税商品征收。销售税受2018年8月28日公布的《2018年销售税法案》管辖，各种法规、命令、局长的决定和指南由马来西亚皇家海关部门(RMCD)发布。下列行业征收销售税：汽车工业；制造业和进出口。

服务税是针对在马来西亚提供的应税服务和进口应税服务征收的。服务税的主要立法是《2018年服务税法》，其中有RMCD发布的各种法规、命令、总局长的决定和指南。下列业务及服务征收服务税：住宿；广告服务；赌博和游戏；C、D、E组的夜总会、私人俱乐部、高尔夫俱乐部等；快递服务；信用卡和签账卡；海关代理服务；国内航班；电；就业服务；租用乘用车服务；信息技术服务；机动车辆服务或维修中心；收费电视广播服务；停车服务；专业服务；保险和伊斯兰保险。

从2020年1月1日起，非居民远程向马来西亚消费者提供的数字服务也需要缴纳服务税。

（一）销售税的纳税人

《销售税法》将纳税人定义为注册制造商或为征收销售税而需进行注册的制造商。如果所有应税货物在12个月内的销售总额超过或预计超过500,000林吉特，应税货物的制造商必须进行注册。

（二）服务税的纳税人

《服务税法》将纳税人定义为注册人员或为服务税目的需要注册的人。提供规定的应税劳务的，其在12个月内的应税劳务总额超过或者预计超过规定标准时，必须注册。纳税人可以是个人、公司、企业、合伙企业、俱乐部、信托机构、合作社、协会等。

纳税人和应税劳务分为A类至I类，见表8。

表8  服务税纳税人和应税劳务的分类及注册标准

任何向马来西亚消费者提供总价值超过50万马来西亚林吉特的数字服务的外国服务提供商都需要注册并缴纳服务税。

纳税人向客户支付和报销现金支付费用(OPE)，如果现金支付费用是由纳税人作为委托人支付的，可能需要支付6%的服务税。合同和/或协议中未规定由客户承担、服务提供者不加价的，服务提供者应将现金支付费用作为应税服务价值的一部分。

（三）税率

销售税是从价税，不同的应税商品适用不同的税率，税率为 5%或 10%，石油行业的销售税给予特殊税率。比如多种谷物混合酪乳粉、燕麦（原味）、浓茶饼干、卷饼干和宣纸等商品销售税税率为 5%的销售税；含可可的燕麦、浴帽、可生物降解杯和啤酒盒等商品销售税税率为 10%。

自 2024 年 1 月 1 日起，对网上销售的低价值商品（LVG）征收10%的销售税，包括所有以低于 500 林吉特的价格在网上销售并通过陆路、海运或空运进入马来西亚的进口商品，但不包括香烟、烟草制品、酒类、电子香烟以及用于吸烟的制剂。连续 12 个月内带入马来西亚的 LVG 总销售额超过 50 万令吉的，在在线平台上出售 LVG 或经营买卖 LVG 的卖方必须向马来西亚皇家关税局注册。

自 2024 年 3 月 1 日起，服务税税率从 6%提高到 8%（餐饮服务、电信服务、停车场服务和物流服务税率仍为 6%；信用卡与签账卡有特别税率，主卡与附属卡每年需要分别缴纳 25 林吉特服务税）。

八、旅游税

马来西亚2017年颁布《旅游业税法》，从2017年9月1号开始，马来西亚正式实施《旅游税法》。凡是入住当地酒店的外国游客，需要额外支付每间客房每晚10林吉特的旅游税。但下列情况除外：

（1）在彭阿拉曼的“居民家居住”（在国外的访问者在当地居民家居住（homestay））马来西亚项目下的“居民家居住”运营商；

（2）在我的“坎普”项目下，“坎普居住”运营商；

（3）由联邦政府、州政府、法定机构、地方当局或注册的私立高等教育机构经营的教育、培训或福利的住宿场所；

（4）雇主为其雇员提供住宿；

（5）宗教或福利机构为宗教或福利活动的目的，而不是出于商业目的经营的住宿；

（6）只有四个或更少的房间供住宿的经营者。

九、娱乐税

娱乐税法案于1953年10月1日生效。2001年10月1日前，娱乐税只向娱乐场所的入场券征收。自2001年10月1日起，娱乐税被扩展到包括使用任何娱乐场所的设施取得的收入征税。

（一）免税项目

（1）由地方剧团组织的舞台剧的入场券。

（2）在国家体育馆、国家剧院、国家美术馆和国在演奏厅举办的国际水准的文化和艺术表演、展览、节日庆典和体育比赛的入场券。

（二）税率和计税依据

自2001年10月1日起，娱乐税税率统一为25%，计税依据为任何地方的娱乐场所入场券和使用任何娱乐场所设施的收费收入。

十、印花税

印花税是根据不同的文件类型和所涉及的金额，以不同的比率对各种文件征收的税。征收印花税的文件包括宣誓书、合同、转移契、收据和证券。

（一）出售股份、股票等有价证券的合同

与出售任何股份、股票或有价证券有关的合同的印花税税率为0.3%。

（二）出售不动产

出售不动产的印花税实行1%－4%的4级超额累进税率，见表9。

表9  出售不动产的印花税税率表

（三）贷款协议

由2009年1月1日起，法例修订，所有贷款协议文书(教育贷款协议除外，其固定税率为10林吉特)须缴付0.5%的印花税(每1,000林吉特缴付5林吉特)。

自2020年1月1日起,一项外汇贷款协议或是根据伊斯兰原则以外币融资协议的印花税金额限制在最高2000林吉特(2020年1月1日之前,外汇贷款协议的印花税是限制在最高500林吉特)。

（四）服务协议

2010年12月30日财政部宣布，在2011年1月1日或之后执行的服务协议将征收0.1%的从价税或每件50林吉特的从量税。

0.1%的从价税将对下列项目征收：在私有实体和服务提供者之间执行的服务协议；免税实体(例如政府)和服务提供者之间执行的服务协议。

其他服务协议的印花税定额征收，每件50林吉特。

（五）免税项目

印花税的免税项目主要有：符合条件的有关公司的重组或合并计划，以及相关公司之间的资产转移。对中小企业、各种不动产交易和伊斯兰金融活动也有优惠。购买特定的住宅物业也可以免税。

（六）缴付

须缴付印花税的文书必须在马来西亚签署之日起30天内缴付印花税。如果文书是在马来西亚以外签署的，必须在第一次在马来西亚收到文书后30天内缴付印花税。

《1949年印花税法案》第52(1)条禁止对任何未缴付印花税的文书进行注册、接受或认证。